Налоговое ведомство рассматривает обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при продаже квартиры и разъясняет, что в соответствии со статьей 34.2 Федерального налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)
Пунктом 2 статьи 228 Кодекса предусмотрено исчисление и уплата налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных физическим лицом от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, и от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Если указанные доходы не подлежат налогообложению, то дополнительно к тем, которые предусмотрены пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса.
В соответствии со статьей 17.1 раздела 217 и пунктом 2.2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи недвижимого имущества, а также долей в этом имуществе, если указанное имущество находится в собственности налогоплательщика в максимальном размере и на максимальный срок владения, указанный выше.
В соответствии с разделом 217.1 Кодекса минимальный срок владения имуществом с ограничением составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в подразделе 3 раздела 3 Ко.
Для имущества, приобретенного до 1 января 2016 года, минимальный срок ограничения права собственности на это имущество составляет три года (статья 17.1 статьи 217 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года).
Согласно положениям пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ — Гражданский кодекс), права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются после внесения соответствующей записи в государственный реестр. За исключением случаев, установленных Законом.
Пункт 1 статьи 235 Гражданского кодекса предусматривает, что право собственности прекращается при выделении собственником своего имущества другому лицу, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества, а также при владении имуществом. Имущество утрачивается в иных случаях, предусмотренных законом.
Исходя из вышеизложенного, изменение состава собственников, в том числе передача имущества одному из участников общей собственности, не влечет прекращения права собственности данного лица. В то же время, согласно статье 131 ГК РФ, изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию этого изменения.
Таким образом, момент возникновения права собственности на квартиру вместе с изменением состава собственников не является датой регистрации в едином государственном реестре регистрации права собственности на недвижимость. А момент первоначального возникновения этого права.
В связи с этим, если право собственности налогоплательщика на объект недвижимости остается в квартире в течение минимального срока владения, то доход от его продажи освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Данное письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные положения и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения Закона Российской Федерации «О налогах и взносах» не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться в отношении налогов и взносов пониманием, отличным от толкования, приведенного в настоящем письме.
| Заместитель директора департамента. | В.А. Прокаев. |
Обзор документа
Право собственности на квартиру возникает не в момент ее регистрации в едином государственном налоговом реестре в связи с изменением состава собственников, а при первом появлении квартиры.
Если квартира находилась в собственности налогоплательщика более минимального срока исковой давности, то доход от ее продажи освобождается от обложения подоходным налогом с физических лиц.
Чтобы просмотреть актуальный текст документа и получить полную информацию о его вступлении, изменениях и процессе применения, воспользуйтесь поиском версии документа в системе ГАРАНТ.