С 31 декабря 2023 года неисключительные права пользования на срок до 12 месяцев учитываются на счете 97 ООО. Какие регистрационные записи и за какой период должен сделать О. О.? в связи с переходом на МСФО (IAS) 14/2022 для данного вида активов в отчетности? Можно ли их в дальнейшем отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов»?
Мы придерживаемся следующей позиции по данному вопросу
Существуют условия для учета неисключительных прав на счете 97.
До 2025 года неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности учитывались на счете 97 в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Платежи за права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. Они осуществлялись в виде фиксированного единовременного платежа, отражались в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежали амортизации в течение срока действия договора (ПБУ 14/2007 статья 39 (Документ) «Учет нематериальных активов», утратившее силу с 1 января 2025 года)).
Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год, организации обязаны перейти на учет нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина России от 30 мая. . 2022 N 86н (далее — ПБУ 14/2022), проанализировав состав имеющихся объектов на предмет соблюдения условий признания активов в качестве НМА (ст. 4 ПБУ 14/2022).
Организация может списать в расходы актив с характеристиками НМА, но стоимостью ниже установленного организацией лимита, и поставить данный актив на учет вне баланса (статья 7 ФСА 14/2022).
Одним из условий признания актива в качестве НМА является то, что актив предназначен для использования организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или в течение обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (подпункт c FASB 14/2022).
В этом случае организация имеет неисключительное право на использование актива, то есть результата интеллектуальной деятельности, который не соответствует вышеуказанным условиям. Порядок учета таких активов в ПБУ 14/2022 не предусмотрен, в отличие от активов, стоимость которых ниже пороговых значений.
В соответствии со статьей 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий
— расходы осуществляются в соответствии с конкретными договорами, требованиями законодательных и нормативных актов и обычаями делового оборота
— сумма расходов может быть определена
— существует уверенность в том, что финансовые интересы организации будут уменьшены в результате конкретной операции.
Если в отношении расходов, понесенных организацией, не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
В этом случае все условия для признания расхода выполняются.
В то же время, если расход приводит к восстановлению доходов в течение нескольких отчетных периодов и если связь между доходами и расходами не может быть определена однозначно или косвенно, расход признается при обоснованном распределении между отчетными периодами (ПБУ 10/ ст. 19). 99).
Для обобщения информации о расходах, относящихся к будущим отчетным периодам, понесенных в течение конкретного отчетного периода, в плане счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Список расходов будущих периодов является общедоступным. Это означает, что организация может описать в составе расходов будущих периодов любые расходы, которые относятся к различным отчетным периодам и соответствуют критериям расходов, определенным в пункте 16 ПБУ 10/99 (см. п.) 16 ПБУ 10/99 (см. также «Энциклопедию решений»; учет прав, полученных по лицензионным договорам в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 г.).
Согласно стр. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, относятся к последующим отчетным периодам и включаются в бухгалтерский баланс в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету баланса и подлежат амортизации в порядке, установленном для амортизации стоимости актива. Данный вид.
Таким образом, остатки на счете 97 являются элементом активов организации. Активы включают в себя имущество, независимо от его формы (материальной или нематериальной), а также ресурсы и затраты, которыми управляет организация. Они имеют денежную оценку и, как ожидается, принесут экономические выгоды в будущем (см. «Энциклопедию решений» для получения дополнительной информации).
Исходя из вышеизложенного, мы считаем, что в данном случае актив может быть отнесен на счет 97 согласно п. 19 ПБУ 10/99. Тогда сальдо по счету 97 следует отразить по строке 1260 бухгалтерского баланса в разделе «Прочие оборотные активы», а в пояснительной записке к балансу указать, какое имущество включено в состав прочих активов.
В то же время существует и другая позиция по данному вопросу. Она заключается в следующем: если на счете 97 просубсидировано менее 14 месяцев и менее установленного при переходе на SLP 14/2022 лимита, то они сразу снимаются в расход и продолжают числиться на обороте баланса.
В бухгалтерском файле могут быть созданы следующие записи
Заявление 84 Кредит 97 — списаны расходы, удаленные в связи с переходом на ФСБУ 14/2022 (необходимо сделать на счете 97 при переходе на новую ФСБУ 14/2022 (Практический учет), 1 янв 2025г. согласно ФСБУ 14/2022 (Эксперты Garand, 2023 г.) (реконструкция объектов, ранее признанных прочими активами).
Результаты перехода на ПБУ 14/2022 должны быть впервые отражены в бухгалтерской отчетности за год, в котором организация впервые начала применять положения нового стандарта (информация Минфина России от 18 июля.) 2022 N IS — Бухгалтерский учет — 40). Таким образом, если организация начинает применять стандарты бухгалтерского учета с бухгалтерской отчетности в 2025 году, соответственно, корректировки необходимо произвести в течение двух лет, следующих за этапом реформирования баланса и организационного построения (с 31 декабря 2023 года по 1 января 2025 года). (Финансовая информация за 2023 год). Другими словами, корректировка должна быть впервые признана в финансовой отчетности за 2025 год. Разницы, возникающие при переходе, погашаются за счет нераспределенной прибыли (или признаются как изменение в оценке) и отражаются в отчетности (финансовой отчетности). ) Отчетность за 2025 год — по данным на начало периода. На бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2023 год не влияют операции, связанные с первым применением МСФО (IAS) 14/2022.
Следует отметить, что данная позиция соответствует принципу осмотрительности (ст. 6 ПБУ 1/2008), который позволяет избежать создания скрытых резервов и большей готовности к признанию расходов и обязательств в бухгалтерском учете за счет потенциальных доходов и активов.
В настоящее время финансовые органы не нашли рекомендаций по вопросу учета прав, полученных по лицензионным соглашениям, в соответствии с МСФО (IAS) 14/2022. При определении вариантов учета данных объектов стоит руководствоваться собственным профессиональным суждением (Рекомендация Р-96/2018-КПР «Профессиональное суждение» (принята Фондом НРБУ «БМК» от 17 декабря 2018 г.), условие 6 ПБУ 1/2008).
Организация также вправе обратиться за письменным разъяснением в Минфин России. Письменные обращения в Минфин России следует направлять по адресу 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайт minfin. gov. ru/ru/appeal/.
Также рекомендуем ознакомиться со следующими документами
— Вопрос: учет неисключительных прав на программное обеспечение, суммы премий и затраты на освоение лесов (Ответ юрисконсульта ГАРАНТ, декабрь 2023 г.),
-Q: Неисключительные права на использование программы были приобретены на один год по цене 130 000 руб. В ноябре 2023 года МСФО 14/2022 не применяется, неисключительные права учитываются на счете 97, а стоимость на 01. 01. 2025 года составляет 108 333 рубля. Как перейти на применение МСФО (IAS) 14/2022. Стоимость неисключительного права более 100 000 руб. и срок использования 10 месяцев? (Ответ службы Правового консалтинга «Гарант», декабрь 2023 г.),
— Вопрос: Учет неисключительных прав с 01. 01. 2025 г., если оставшийся срок использования неисключительной лицензии составляет менее 12 месяцев (Ответ Службы Правового консалтинга «Гарант», февраль 2025 г.).
Ответ составлен Мариной Школиной, экспертом службы Правового консалтинга «Гарант
Ответ прошел контроль качества.
Данный материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги «Правовое консультирование».
Неисключительные права: бухгалтерский учет (подано)
В той или иной форме все бухгалтеры сталкиваются с охраняемым воздействием своей духовной деятельности. Самый простой пример — компьютерные программы, в том числе бухгалтерские (ст. 1225 ГК РФ). Право на использование этих программ передается путем заключения лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ).
Лицензионные договоры могут предусматривать уступку как исключительных, так и неисключительных прав (пункт 1 статьи 1236 Гражданского кодекса Российской Федерации). В последнем случае, если передается не право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, а только право использования этих результатов, речь идет о простой (несуществующей) лицензии.
В этом разделе вы узнаете, как отразить в бухгалтерском учете права на программу для ЭВМ.
Программное обеспечение: как отразить его в бухгалтерском учете
Учет программного обеспечения зависит от того, переданы ли исключительные права на программу организации.
Если исключительные права на программный продукт переданы учреждению по лицензионному договору, то этот программный продукт подлежит учету по методу 04, если он соответствует критериям нематериальных активов (НМА) (гор. 3 ПБУ 14/2007). Детали нематериальных активов» (Постановление 94н Министерства финансов от 31 октября 2000 г.):
Полученные программные продукты
08 «Инвестиции в нециклические активы», «Приобретение нематериальных активов».
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Программные продукты были рассчитаны как нематериальные активы
08 «Нематериальные активы приобретенные».
Если срок полезного использования ПДР может быть определен, актив амортизируется в соответствии с одним из трех методов, указанных на странице 28 ПБУ 14/2007. 28 ПБУ 14/2007:.
Дебет счета «Общехозяйственные расходы» 26, «Коммерческие расходы» 44 и т.д. — запись по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
При приобретении неисключительных прав порядок учета программы зависит от того, осуществляются ли платежи регулярными частями или фиксированными единовременными платежами (п. 39 ПБУ 14/2007).
В первом случае расходы на программу отражаются на счете текущих расходов.
Дебет счета 26, 44 и т.д. — кредитуется на счет 60.
Во втором случае сумма единовременного платежа предварительно резервируется в качестве расходов будущих периодов.
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 60
В будущем, в течение срока действия договора, сумма, отраженная на счете 97, амортизируется как расход в отчетном периоде.
Дебет счета 26, 44 и т. д. — кредит счета 97
Если этот термин не определен, организация определяет его самостоятельно.
Приобретение компьютеров: бухгалтерские проводки
Если с приобретением компьютера (который учитывается в составе ОС или ОС в зависимости от его цены) особых вопросов не возникает, то с учетом программ, предустановленных на компьютер, могут возникнуть проблемы.
Если такие программы выделены в отдельную строку компьютерных поставок, их необходимо учитывать так же, как и бухгалтерскую программу. Однако здесь могут быть и различия. Например, без конкретного программного продукта компьютер не может быть использован по назначению, а сама компьютерная программа не может быть переустановлена на другой компьютер. В этом случае программа может быть включена в стоимость компьютера.
Если стоимость программы вообще не указана, то она не учитывается отдельно и включается в первоначальную стоимость приобретенного компьютера и отражается в составе стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства или счете 10 «Материалы» соответственно.
Как отразить и учесть приобретение компьютерных программ
Что такое неисключительные права на использование компьютерных программ?
Организация имеет неисключительное право на использование программы для ЭВМ, если она имеет право заключить договор об отпуске с другой организацией. Эта процедура вытекает из статей 1235 и 1236 Гражданского кодекса.
Если организация получила исключительную лицензию, то она имеет право использовать компьютерную программу только на основании переданных ей прав. Например, по заказу организации была разработана программа для управленческого учета. По договору организация имеет исключительное право использовать программу в своей хозяйственной деятельности, а разработчик — исключительное право на ее использование. В связи с этим разработчик не вправе передавать компьютерную программу для использования другими лицами, а организация не вправе распоряжаться компьютерной программой иначе, чем для использования в своей предпринимательской деятельности.
Как отразить в учете файлы для получения неисключительных прав на программы для ЭВМ.
Если условия для отнесения компьютерной программы к нематериальным активам не соблюдены, то затраты на ее приобретение должны быть приняты к учету в составе, если она получена в пользование по лицензионному договору.
Данный порядок основан на ПБУ 14/2007 (заимствовано из ПБУ 10/99 п. 18).
Бухгалтер готовит следующие записи.
Счет 97 Кредит 60 (76) — получен единовременный платеж за использование компьютерной программы,
Плата (20, 23, 25, 26, 44.) Кредит 60 (76) — подотчетны периодические платежи за использование ИТ-программы.
После введения программы ИТ в эксплуатацию затраты на приобретение ИТ, учтенные как расходы будущих периодов, должны быть сняты. Организация самостоятельно определяет порядок удаления затрат, относящихся к различным учетным периодам. Например, организация может списывать авансовые платежи за использование ИТ-программы линейным способом в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант амортизации на будущие периоды должен определяться на основе бухгалтерского учета для целей бухгалтерского учета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Амортизацию расходов на приобретение ИТ-программ, учитываемых в составе расходов будущих периодов, необходимо отразить следующими записями
ПБУ 20 (23, 25, 26, 44.) Кредит 97 — списаны расходы на приобретение ИТ-программ.