23. 05. 2012 печать Следует помнить, что если в организации работает сотрудник-инвалид, то расчет с ним должен производиться по особым правилам. Например, такие работники имеют право на дополнительные льготы по НДФЛ. Интересно, что и сами работодатели могут сэкономить на обязательных платежах. Однако для этого существуют определенные условия.
Организации, в которых работают инвалиды, имеют право на льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу и обязательным страховым взносам. В частности, по подоходному налогу льготы полагаются и самим работникам-инвалидам. Рассмотрим, что они собой представляют и на каких условиях предоставляются.
Подоходный налог
При исчислении налога на прибыль организация вправе отнести расходы в виде средств, направленных на социальную защиту работников-инвалидов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание — статья 264, пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса. Однако при этом должны быть соблюдены следующие условия. Во-первых, численность работников-инвалидов в процентном отношении к общей численности работников должна составлять не менее 50 %. Во-вторых, доля расходов на оплату труда инвалидов в общем фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 %. При определении общей численности инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие неполный рабочий день, по договору подряда и по другим гражданско-правовым договорам. Следует учитывать, что вышеуказанный пункт содержит непубличный перечень целей социальной защиты инвалидов. В частности, это улучшение условий и охраны труда инвалидов, создание и сохранение рабочих мест для инвалидов, санаторно-курортных учреждений для инвалидов, а также услуг для лиц, сопровождающих инвалидов. I группа и группа детей-инвалидов. В целях исчисления налога на прибыль доплаты инвалидам, установленные законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда (пункт 23 статьи 255 Налогового кодекса РФ). Например, если инвалиды, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, по медицинским показаниям переведены на низкооплачиваемую работу, им производятся доплаты до размера прежнего заработка (пункт 4 статьи 14 Закона РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1). Таким образом, организации, принимающие на работу инвалидов, могут нести повышенные расходы на оплату труда в дополнение к другим расходам.
Льготы по подоходному налогу с физических лиц.
В дополнение к стандартным налоговым вычетам, предоставляемым родителю, ухаживающему за ребенком, за каждый месяц налогового периода, работник-инвалид имеет право на вычет в размере 3 000 рублей или 500 рублей. Следует сразу отметить, что работник-инвалид, имеющий право на более чем один из перечисленных стандартных налоговых вычетов, имеет право на один из них, то есть на максимальный вычет. Так, инвалиды вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, получившие или перенесшие лучевые поражения или другие заболевания вследствие аварии на АЭС «Маяк» в 1957 году и сброса радиоактивных отходов в реку, имеют право на Вычет в размере 3 000 рублей в месяц Теча, пенсионные выплаты инвалидам Великой Отечественной войны, военнослужащим, являющимся инвалидами I, II и III группы вследствие травмы, контузии или ампутации конечностей, инвалидам из числа бывших партизан и инвалидам из числа военнослужащих указанных категорий, приравненных к другим категориям инвалидов. Вычет в размере 500 рублей в месяц предоставляется инвалидам с детства и инвалидам I и II групп. Следует также отметить, что некоторые выплаты работникам-инвалидам не облагаются НДФЛ (ст. 217) Федерального налогового кодекса РФ). Поэтому, за исключением туристических путевок, выплаты работодателем полной или частичной компенсации или стоимости приобретенных путевок освобождаются от налога на доходы. Такие путевки должны приобретать бывшие работники, вышедшие на пенсию по инвалидности, а также инвалиды, не работающие в соответствующей организации.
Установлено, что НДФЛ не должен удерживаться с некоторых других выплат инвалидам. К ним относятся выплаты работодателей на проведение мероприятий по профилактике инвалидности и реабилитации инвалидов, а также на приобретение и содержание собак-проводников (пункт 22 статьи 217 Налогового кодекса РФ). получателям пенсий по инвалидности от бывших работодателей в размере 4000 рублей (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации) — возмещение расходов на приобретение лекарств в размере 4000 рублей (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
В последнем случае освобождение от налога предоставляется только при условии фактических затрат на приобретение этих лекарств и наличия документов, подтверждающих рецепт лечащего врача.
Преимущества взносов на страхование
Законодательство о социальном, медицинском и пенсионном страховании обязательного вида не предусматривает выплат инвалидам.
Однако статья 58 закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года предусматривает льготные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 годов. К ним относятся работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II и III групп.
Ставки и взносы, применяемые к этим выплатам, следующие.
Следует отметить, что, несмотря на соблюдение вышеуказанных условий, льготы по сборам не распространяются на организации, которые принимают или реализуют отдельные виды акцизов, минерального сырья, других полезных ископаемых и продукции, включенных в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 762. 762 Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2009 года. например, драгоценные металлы и меховые изделия.
Тот же работодатель, который полностью облагается взносами, имеет право осуществлять медицинское страхование по следующим тарифам — 2. 3%.
Право на применение взносов на пониженное страхование зависит от даты признания работника инвалидом (без письма Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 года). Эта дата указана в справке об инвалидности. Уменьшение страховых взносов должно применяться с первого числа месяца, в котором работник признан инвалидом.
Предположим, что по результатам освидетельствования работник не признан инвалидом. После первого числа месяца, в котором истекает срок действия старой справки, льготная ставка больше не будет действовать.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то работодатель имеет право начислять на выплаты работникам-инвалидам группы 60% от тарифа страховых взносов, установленного компанией. Основание — пункт 1 статьи 2 Закона № 179-ФЗ от 22 декабря 2005 года, статья 1 Закона № 331-ФЗ от 8 декабря 2010 года.
Другие налоговые льготы
На федеральном уровне льготы по налогу на недвижимость, трансферту и земельному налогу для юридических лиц, имеющих работников-инвалидов, не предусмотрены.
В то же время законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать различные льготы при определении налога на имущество и недвижимость для предприятий. Аналогичными полномочиями наделены представительные органы местных органов власти при установлении земельного налога.
Д.М. Радунова, налоговый консультант.
В статье использованы фотографии с сайта freepik.com.